Ali je mogoč odbitek vstopnega davka pred registracijo za DDV

Datum: 05.10 2009

Davčni zavezanec v evropskem pravnem redu lahko odbija vstopni DDV tudi od nabav pred registracijo za namene DDV, če so izpolnjeni drugi predpisani pogoji za odbitek
 
Vse nove države članice še niso uveljavile tovrstne davčne prakse. Tako je evropska komisija leta 2007 uvedla postopek zoper Madžarsko, ker ta na podlagi zakonske določbe ni priznavala pravice do odbitka vstopnega DDV davčnim zavezancem pred registracijo in je s tem kršila načelo nevtralnosti in interpretacijo Sodišča evropskih skupnosti v zvezi s tem vprašanjem. Madžarska je takoj po uvedbi postopka priznala kršitev in prilagodila svojo zakonodajo. Tudi Slovenija bo morala dovoliti odbitek vstopnega DDV pred registracijo, sicer bo kršila evropski pravni red.
 
Prepozna registracija za namene DDV 
Davčni zavezanec z namenom opravljanja obdavčljive dejavnosti nabavlja storitve in blago, čeprav še ni identificiran za namene DDV. Po tem izpolni vse formalnosti in se pravilno vpiše v register zavezancev za DDV, pridobi tudi identifikacijsko številko, začne voditi knjige in oddajati napoved za namene DDV. Blago in storitve, ki jih je nabavil pred registracijo, uporabi za namene nadaljnje obdavčljive dejavnosti, zato želi doseči davčno nevtralnost in odbiti vstopni DDV, saj se bo v nasprotnem neodbitni vstopni davek kot stroškovna komponenta kopičil v vmesni fazi. Ali to lahko stori?
 
Evropsko pravo priznava pravico do odbitka 
Evropska komisija je 21. marca 2007 uvedla ukrep zoper Madžarsko zaradi nepriznavanja pravice do odbitka vstopnega DDV davčnim zavezancem pred registracijo. Komisija meni, da gre za kršitev evropskega prava, kar utemeljuje z uporabo direktive 2006/112/ES in jo dodatno interpretira z odločitvami sodišča ES (Rompelman, Lennartz, Gabalfrisa).
 
Države članice lahko zaradi kršitev pravil DDV (prepozne identifikacije) uvedejo ustrezne ukrepe in davčne zavezance kaznujejo zaradi kršenja administrativnih postopkov, vendar pa morajo upoštevati načelo sorazmernosti. Kazen ne sme biti nesorazmerna v takem obsegu, da bi kršila svoboščine evropske pogodbe, med katere sodi tudi izguba pravice do odbitka DDV za obdobje pred registracijo. Madžarska je kršitev priznala ter sprejela novo zakonodajo, ki dovoljuje polno pravico do odbitka vstopnega davka in ustrezne prehodne določbe.
 
Slovenska praksa v nasprotju z evropsko 
Na podlagi dopisa ministrstva za finance je bilo izdano Dursovo pojasnilo, št. 4230-166/2007, 3. decembra 2007, iz katerega izhaja, da davčni zavezanec za nabave, opravljene pred pridobitvijo identifikacijske številke za DDV, nima pravice do odbitka vstopnega davka. Pojasnilo je, da ZDDV-1 davčnemu zavezancu omogoča, da se identificira že s prvimi navzven vidnimi aktivnostmi, medtem ko odbitek DDV za čas pred identifikacijo po tem zakonu naj ne bi bil mogoč.
 
Po predhodnih navedbah je takšna interpretacija ZDDV-1 v nasprotju z evropskim pravom. Če bi iz določb ZDDV-1 res izhajalo, da davčni zavezanci nimajo pravice do odbitka DDV za nabave pred registracijo, potem je v nasprotju z evropskim pravom tudi ta zakon in ga bo Slovenija morala popraviti vključno s prehodnimi določbami, na podlagi katerih bo takim zavezancem omogočen odbitek vstopnega DDV, in sicer za obdobje od vstopa Slovenije v EU do spremembe zakona.
 
vir: Finance, 22.9.2009, www.finance.si,

Analit d.o.o.
Koroška cesta 61/a
2360 Radlje ob Dravi
Slovenija

tel.: 02 8880 433
fax: 02 8880 434

e-mail: info@analit.si